Pri posudzovaní technického zhodnotenia budovy, najmä v kontexte energetického zhodnotenia a modernizácie, je dôležité rozlišovať medzi rôznymi typmi zásahov a ich účtovným a daňovým zaobchádzaním. V kontexte verejných subjektov a zmlúv o energetickej efektívnosti, ako aj pre bežných daňovníkov, existujú špecifické pravidlá a definície.
Definícia technického zhodnotenia
Za technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného majetku sa považuje aj taká úprava, ktorá neprevyšuje v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 eur, ak sa daňovník rozhodne tieto výdavky považovať za výdavky na technické zhodnotenie. Taktiež sa za technické zhodnotenie považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 eur za zdaňovacie obdobie, ak bolo vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 eur a menej.
Nadstavby, prístavby, vstavby a stavebné úpravy sú definované ako zmeny na už dokončených stavbách podľa § 2 a 5 zákona č. 25/2025 Z.z.
Rekonštrukciou na účely zákona o dani z príjmov sa rozumejú zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.
Modernizáciou na účely zákona o dani z príjmov sa rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku.
Dôležité: Súčasťou stavby je aj vykonané technické zhodnotenie, ktoré zahŕňa nadstavby, prístavby, vstavby, stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie.
Odpisovanie a pokyny
V záujme zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní odpisov budov a stavieb vydalo Ministerstvo financií SR pokyn č. 3400/1998-62 uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 3/1998. Tento pokyn je možné aplikovať aj na podmienky súčasne platného zákona o dani z príjmov.
Vyššie uvedený pokyn v bode 1 definuje zariadenia, ktoré sú súčasťou stavby a odpisujú sa spolu so stavbou v rovnakej odpisovej skupine, podľa jej charakteru a projektovej dokumentácie. Príklady takýchto úprav zahŕňajú výmenu dverí za nové s dodatočnou úpravou, zateplenie strechy či zmenu tvaru strechy.
Príklad zaradenia klimatizácie do majetku
Firma nakúpila klimatizáciu zloženú z 5 kusov vonkajších a 15 kusov vnútorných jednotiek pre chladenie a vykurovanie kancelárií. Na jednu vonkajšiu jednotku pripadajú 3 vnútorné jednotky.
- Cena vonkajšej jednotky: 2 100 €/ks
- Cena vnútornej jednotky: 480 €/ks
- Náklady na montáž: 5 setov x 280 €
- Náklady na zaškolenie, dodanie a spustenie do prevádzky: 15 x 280 €
Otázka: Ako zaradiť do majetku všetky tieto jednotky?
Legislatívna úprava: Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Pohľad autora na problematiku: Obstaranie klimatizačných jednotiek do budovy na chladenie a vykurovanie kancelárskych priestorov je z pohľadu zákona o dani z príjmov možné považovať za technické zhodnotenie budovy.
V tomto konkrétnom prípade je potrebné posúdiť:
- Celkové náklady na obstaranie a inštaláciu klimatizačného systému.
- Charakter klimatizácie - či ide o neoddeliteľnú súčasť budovy alebo samostatne stojace zariadenie. Vzhľadom na to, že ide o jednotky pre chladenie a vykurovanie kancelárií a sú nainštalované ako sety, skôr sa prikláňa pohľad k technickému zhodnoteniu budovy.
Pri tomto type obstarania ide o investíciu, ktorá zvyšuje hodnotu a funkčnosť budovy, preto sa zvyčajne účtuje ako technické zhodnotenie.
Príklad z praxe: Daňovník obstaral na svoju podnikateľskú činnosť fotoaparát v obstarávacej cene 1 900 eur. V nasledujúcom roku obstaral k fotoaparátu nový objektív v hodnote 1 400 eur. V tomto prípade objektív, ak nie je neoddeliteľnou súčasťou fotoaparátu a zvyšuje jeho hodnotu alebo funkčnosť, môže byť posudzovaný ako technické zhodnotenie.
tags: #je #klimatizacia #technicke #zhodnotenie #budovy