Dlhodobý majetok zaradený vo firme je potrebné odpisovať. Z daňového hľadiska sa odpisovaniu majetku venuje najmä zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Cieľom odpisovania je postupné premietnutie obstarávacej ceny hmotného alebo nehmotného majetku do daňových výdavkov. Pri odpisoch niektorých druhov majetku sa sleduje aj hranica vstupnej ceny.
Všeobecné princípy odpisovania hmotného majetku
Hmotný majetok je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti hmotného majetku, ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 eur. Tieto súčasti sú následne odpisované samostatne.
Pri budovách a iných stavbách je možné vyčleniť na samostatné odpisovanie len tie jednotlivé oddeliteľné súčasti, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov. Patria sem napríklad:
- rozvody počítačových sietí (sú zaradené v 2. odpisovej skupine),
- klimatizačné zariadenia (sú zaradené v 4. odpisovej skupine),
- osobné a nákladné výťahy (sú zaradené v 4. odpisovej skupine),
- eskalátory a pohyblivé schody (sú zaradené v 4. odpisovej skupine).
Zaradenie konkrétneho majetku do odpisovej skupiny sa riadi prílohou č. 1 zákona o dani z príjmov, ktorá stanovuje celkovú dobu odpisovania - od 2 do 40 rokov - a metódy odpisovania (rovnomerné alebo zrýchlené). Zrýchlenú metódu možno uplatniť len pri majetku zaradenom do 2. alebo 3. odpisovej skupiny. Odpisovanie sa začína v roku, keď bol majetok uvedený do užívania.
Rozdiel medzi opravou a technickým zhodnotením majetku
Často diskutovaným problémom na daňové účely, najmä pri výmene technických zariadení ako sú kotly, je otázka, či takúto výmenu možno kvalifikovať ako opravu alebo ako technické zhodnotenie budovy formou rekonštrukcie či modernizácie.
Definícia technického zhodnotenia
Zákon o dani z príjmov definuje, čo sa na účely tohto zákona rozumie pod pojmom "technické zhodnotenie". Podľa §29 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov, o rekonštrukciu ide vtedy, ak suma nákupu je v cene vyššej ako 1 700 eur a zároveň, ak ide o také zásahy do hmotného dlhodobého majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.
Za modernizáciu hmotného a nehmotného majetku sa považuje jeho rozšírenie o také zložky (prídavné zariadenia, príslušenstvo), ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom sa nadväzuje na definíciu príslušenstva obsiahnutú v postupoch účtovania a Občianskom zákonníku.
Dôležité je tiež poznamenať, že za zmenu technických parametrov nie je možné považovať zabudovanie nových, modernejších a výkonnejších komponentov - súčiastok, ktorých vyššie technické parametre v previazanosti na existujúce technologické zaradenie a jeho výkonnosť nie je možné využiť.
Praktické posúdenie výmeny kotla
V prípade výmeny kotla je potrebné posúdiť, či nový kotol, ktorý nahrádza starý kotol, bude mať vyššiu výkonnosť, alebo inak lepšie technické parametre. Ak nový kotol dosahuje podstatne lepšie parametre, než starý, napríklad 5-ročný kotol, ktorý sa vplyvom času opotreboval a už nedosahoval pôvodné parametre, ide o technické zhodnotenie.
Ak nový kotol má vyššiu cenu ako 1 700 eur a prináša kvalitatívnu zmenu technických parametrov, odporúča sa zaradiť tento kotol do dlhodobého majetku a odpisovať ho podľa §26 zákona o dani z príjmov.
Naopak, v prípade výmeny kotlov a armatúr za nové, ktoré majú porovnateľné vlastnosti s pôvodnými, hovoríme o oprave. V takomto prípade sa výdavky vynaložené na túto výmenu účtujú jednorazovo priamo do daňových výdavkov. Takáto výmena nemusí byť považovaná za modernizáciu budovy - kotolne.
Kondenzačné kotly
Zaradenie kotla - súčasť stavby alebo samostatné zariadenie
Pokyn č. 3400/1998-62 Ministerstva financií SR k uplatňovaniu § 26 ods. 2 a § 33 zákona o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov stanovuje, že súčasťou stavby je všetko, čo k nej podľa jej charakteru a projektovej dokumentácie patrí. Pokyn uvádza niektoré príklady vybavenia stavby, ktoré sú jej súčasťou a odpisujú sa spolu so stavbou v rovnakej odpisovej skupine.
Avšak, ak ide o zariadenia na výrobu, transformáciu a dopravu tepelnej energie v priemysle určené na priemyslovú výrobu tepla vrátane poľnohospodárstva a zariadení lokálnych kotolní v obytných nájomných domoch, ide v zmysle spomínaného pokynu o zariadenia, ktoré sú samostatnými technologickými zariadeniami a v zmysle § 26 ods. 2 zákona o daniach z príjmov aj samostatnými hnuteľnými vecami (resp. samostatnými odpisovanými komponentmi).
Ako postupovať pri nejasnostiach zaradenia do odpisovej skupiny
Ak hmotný majetok nie je možné jednoznačne zaradiť do odpisovej skupiny podľa zákona o dani z príjmov, majetok sa štandardne zaradí do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov.
Pri vzniku problému týkajúceho sa zatriedenia majetku do odpisových skupín sa odporúča obrátiť sa na Štatistický úrad SR so žiadosťou o zatriedenie majetku do odpisových skupín. Žiadosť je potrebné zaslať na adresu:
Štatistický úrad SR, Oddelenie klasifikácie, Miletičova 3, 824 67 Bratislava.
Do písomnej žiadosti je potrebné uviesť obchodné meno spoločnosti, presnú adresu, IČO a kód colného sadzobníka pre uvedené zariadenie. Žiadosť je potrebné podpísať a pripojiť k nej kolkovú známku v hodnote podľa platného Zákona o správnych poplatkoch.
tags: #kondenzacny #plynovy #kotol #zaradenie #do #odpisovej