V podvojnom účtovníctve upravujú účtovanie zásob postupujúce opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky. V tomto článku sa zameriame na základné pravidlá účtovania zásob, ktoré musia dodržiavať napríklad aj spoločnosti s ručením obmedzeným.
Definícia zásob a ich členenie
Zásoby predstavujú krátkodobý majetok účtovnej jednotky. Podľa § 13 ods. 7 postupov účtovania pre podnikateľov v podvojnom účtovníctve (Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92) sú zásobami položky, ktorých doba použiteľnosti je najviac jeden rok a ich ocenenie je menej ako 1 700 €. Ak je doba použiteľnosti viac ako jeden rok a ocenenie nižšie ako 1 700 €, účtujú sa tieto položky tiež ako zásoby.
Podľa § 17 ods. 2 postupov účtovania sú zásobami:
- Materiál: zahŕňa suroviny, pomocné látky, prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, ale aj hmotný majetok, ktorý nespĺňa definíciu dlhodobého majetku.
- Zásoby vlastnej výroby: patria sem nedokončená výroba, polotovary a výrobky, ako aj zvieratá.
- Tovar: tá časť zásob, ktoré účtovná jednotka nakupuje za účelom ďalšieho predaja. Nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma sa a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie.
Spôsoby účtovania zásob
V podvojnom účtovníctve sa zásoby účtujú pomocou účtov účtovej triedy 1. Účtovanie obstarania a úbytku zásob sa vykonáva podľa dvoch spôsobov:
Spôsob A
Spôsob A môžu použiť všetky účtovné jednotky. Povinne ho musia použiť tie účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostaviť účtovnú závierku overenú audítorom.
Pri účtovaní nákupu materiálu spôsobom A sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny účtujú na stranu Má dať účtu 111 - Obstaranie materiálu so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch. Príjem materiálu na sklad sa účtuje na stranu Má dať účtu 112 - Materiál na sklade a súvzťažne na stranu Dal účtu 111 - Obstaranie materiálu. Vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu sa tiež aktivujú.
Pri účtovaní zásob vlastnej výroby podľa spôsobu A sa v sume vlastných nákladov (na základe kalkulácie) účtuje vznik samotných zásob ako prírastok na strane Má dať zodpovedajúcich účtov účtovej skupiny 12 - Zásoby vlastnej výroby. Zároveň sa účtuje výnos na strane Dal účtov účtovej skupiny 61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob prislúchajúceho účtu.
Spôsob B
Spôsob B sa vzťahuje na tie účtovné jednotky, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť zostaviť účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov.
Pri účtovaní nákupu materiálu spôsobom B sa samotná cena materiálu a vedľajšie náklady súvisiace s jeho obstaraním účtujú priamo do spotreby na stranu Má dať účtu 501 - Spotreba materiálu so súvzťažným zápisom na strane Dal napríklad s účtami účtových tried 3 - Záväzky a 2 - Finančné účty. Na konci účtovného obdobia sa však začiatočné stavy materiálu zaúčtujú do spotreby na strane Má dať účtu 501 - Spotreba materiálu a Dal účtu 112 - Materiál na sklade.
Pri účtovaní zásob vlastnej výroby spôsobom B počas účtovného obdobia nedochádza k použitiu účtov účtovej skupiny 12 - Zásoby vlastnej výroby ani účtovej skupiny 61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. Náklady vznikajúce počas výrobnej či inej činnosti sa účtujú bežným spôsobom na stranu Má dať účtov účtovej triedy 5 - Náklady. Na konci účtovného obdobia sa začiatočné stavy zaúčtujú na stranu Má dať účtov účtovej skupiny 61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob súvzťažne na stranu Dal účtov účtovej skupiny 12 - Zásoby vlastnej výroby.
Účtovanie na účte 501 - Spotreba materiálu
Na účte 501 - Spotreba materiálu sa účtujú spotrebované položky materiálu. Okrem už spomenutého sa tu účtujú:
- Spotreba základného, pomocného a prevádzkového materiálu.
- Spotreba náhradných súčiastok pri opravách, ak sa nesledujú z hľadiska účelu na účte 511 - Opravy a udržiavanie.
- Spotreba obalov, ktoré sú zahrnuté do ceny výrobkov.
- Spotreba tlačív, formulárov, kancelárskych potrieb, odbornej literatúry, právnych predpisov.
- Výdaj hmotného majetku, ktorý podnik nepovažuje za dlhodobý, zo skladu do používania.
- Nákup drobného, režijného materiálu priamo do spotreby, o ktorom podnik rozhodol vo vnútroorganizačnej smernici.
- Sumy vo výške noriem prirodzených úbytkov zásob.
Do spotreby materiálu nepatrí presun materiálu do pohotovostných nákladov. Za spotrebu priameho materiálu možno uznať len spotrebovaný materiál, ktorý bol spracovaný alebo ktorého spracovanie sa začalo.
V súvislosti s účtovaním na účte 501 je dôležité poznamenať, že náklady na laboratórny rozbor a skúšky vzoriek materiálu, s ktorými obchoduje spoločnosť, sa účtujú na účte 518 - Ostatné služby.
Účtovanie na účte 504 - Predaný tovar
Na účte 504 - Predaný tovar sa účtuje úbytok predaného tovaru. Obsahová náplň tohto účtu je jednoznačná, pretože sa na ňom účtuje výlučne predaný tovar.
Pri účtovaní na účte 504 je dôležité dodržať zásadu, že úbytok tovaru musí byť ocenený v obstarávacích cenách. K zaúčtovanému úbytku tovaru do nákladov na účte 504 musí byť v tom istom účtovnom období zaúčtovaná aj tržba z predaja tovaru na účte 604 - Tržby za tovar.
V prípade, že dodávateľ poskytne zľavu z ceny tovaru, ktorý bol už predaný, poskytnutá zľava sa účtuje v prospech účtu 504.
Účtovanie palivového dreva ako výrobku
Ak obec vlastní lesné pozemky a dochádza k ťažbe a predaju dreva, je potrebné drevo definovať ako výrobok. Následne sa o tomto výrobku účtuje cez zmenu stavu a potom o jeho použití buď na vlastnú spotrebu, alebo na predaj.
Na účte 613 - Zmena stavu výrobkov účtuje účtovná jednotka o zmene stavu výrobkov (prírastkoch a úbytkoch). Konečný stav účtu vyjadruje celkové zvýšenie alebo zníženie stavu výrobkov v priebehu bežného účtovného obdobia. Ide o výsledkový účet, ktorý nemá začiatočný zostatok. Prírastky sú účtované na strane D, zníženie na strane MD.
Po účtovaní zmeny stavu výrobku, ak je drevo určené na predaj, sa predaj účtuje na účte 601 - Tržby z predaja výrobkov.
Spotreba pohonných látok (PHL) ako príklad
Spotrebované pohonné látky sú daňovými nákladmi v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Výdavky na spotrebované pohonné látky sa zahrnú do daňových výdavkov podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze vozidla.
Existujú tri spôsoby uplatnenia spotreby PHL do daňových výdavkov:
- Preukázaná spotreba: Na základe dokladu - certifikátu (tzv. prelitrovanie) vydaného autorizovanou skúšobňou, alebo vlastným meraním na základe vlastnej internej smernice. Ak skutočná spotreba prekračuje prepočítanú spotrebu, časť nad spotrebu nie je uznaná za daňový výdavok.
- Satelitné sledovanie: Ak má daňovník vozidlo vybavené zariadením satelitného sledovania pohybu, ktoré zaznamenáva spotrebu PHL a evidenciu jázd v členení na súkromné a služobné účely, je možné zahrnúť do daňových výdavkov skutočnú spotrebu PHL. Preukazujúcim dokladom je skutočná spotreba z prístrojov, evidencia jázd a doklad o nákupe PHL.
- Paušálne uplatňovanie: Vo výške 80 % z výdavkov vynaložených na spotrebované pohonné látky. Vychádza sa z počtu najazdených kilometrov za príslušný rok. Pri tomto spôsobe nie je potrebné viesť knihu jázd.
V prípade, že zamestnanec využíva vozidlo zamestnávateľa aj na súkromné účely, zamestnávateľ si môže uplatniť výdavok na spotrebu PHL len v pomernej výške do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu.
Účtovné rozdiely a ich riešenie
Inventarizačné rozdiely materiálu a tovaru sa podľa § 11 účtujú na ťarchu účtu 549 - Manká a škody, ak ide o manká. V prípade prebytkov sa účtujú v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Ak je možné preukázať, že k prebytku došlo nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predávaného tovaru, účtuje sa v prospech účtov účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy.